Ввозной НДС при импорте из ЕАЭС: расчёт, сроки, часть II

Закупка товара у поставщика из России или Казахстана выглядит проще, чем импорт из «дальнего зарубежья»: нет таможенной декларации, нет ввозных таможенных пошлин, груз идёт по упрощённым правилам ЕАЭС. Но именно эта внешняя простота и подводит торговых ИП и небольшие ООО. Внутри Союза действует особый механизм — косвенные налоги при ввозе из ЕАЭС взимает не таможня, а налоговый орган Беларуси. А значит, обязанность рассчитать, задекларировать и уплатить ввозной НДС полностью ложится на самого импортёра, а не «снимается» где-то на границе.

Это практическая часть II разбора: пошагово показываем, как определить налоговую базу, в какой срок и какими документами отчитаться, как заполнить часть II декларации по НДС, заявить о ввозе и в итоге принять уплаченный налог к вычету. Базовую механику НДС в стране мы разбирали в материале НДС в Беларуси: полное руководство — здесь фокус именно на ввозном НДС из стран Союза.

Кто и когда платит ввозной НДС

Платить ввозной НДС при импорте из стран ЕАЭС обязаны практически все, кто ввозит товар на территорию Беларуси для использования в своей деятельности или для перепродажи. Принципиально важный момент: обязанность не зависит от вашей системы налогообложения по «обычной» деятельности.

• Плательщик на общей системе с НДС — исчисляет и уплачивает ввозной НДС, а затем принимает его к вычету.

• Плательщик УСН — всё равно обязан исчислить и уплатить ввозной НДС, хотя по своей выручке НДС не уплачивает. Сам спецрежим разобран в статье об УСН.

• ИП и организации, ввозящие товар из России, Казахстана, Армении или Кыргызстана, — независимо от объёма поставки.

Это одна из самых частых ошибок «упрощенцев»: предприниматель уверен, что раз он на УСН и «без НДС», то ввозной налог его не касается. На самом деле НДС при импорте из России и других стран Союза исчисляется и уплачивается независимо от применяемого спецрежима. Тонкости УСН разобраны в материале УСН для ИП и организаций в Беларуси.

Как определить налоговую базу

Налоговая база ввозного НДС определяется на дату принятия импортированных товаров к учёту. Эта дата — отправная точка не только для срока, но и для расчёта суммы налога. По общему правилу база равна стоимости приобретённых товаров.

Стоимостью товаров считается цена сделки, подлежащая уплате поставщику согласно условиям договора. К этой цене при необходимости добавляются отдельные суммы, если они по договору в неё не вошли, — по правилам Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). Если товар получен по договору товарного займа или как давальческое сырьё, действуют свои правила определения базы — их стоит уточнять отдельно.

Пересчёт стоимости в иностранной валюте

Контракты с российскими и казахстанскими поставщиками почти всегда номинированы в иностранной валюте — российских рублях, тенге, иногда в долларах или евро. Если стоимость товара выражена в инвалюте, для расчёта базы её нужно пересчитать в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату принятия товаров к учёту. Не на дату оплаты, не на дату инвойса, не на дату пересечения границы — именно на дату оприходования.

• Определяете дату принятия товара к учёту (дата оприходования по первичным документам).

• Берёте официальный курс Нацбанка РБ к соответствующей валюте на эту дату.

• Пересчитываете стоимость товара в белорусские рубли — это и есть налоговая база.

• Применяете к базе ставку НДС и получаете сумму налога к уплате.

Простой пример. Партия товара по контракту — 1 000 000 российских рублей. Товар оприходован 12 марта; условный официальный курс Нацбанка на эту дату — 3,2 BYN за 100 RUB. База = 1 000 000 / 100 × 3,2 = 32 000 BYN. Товар облагается по ставке 20%, значит ввозной НДС = 32 000 × 20% = 6 400 BYN. Эту сумму нужно уплатить в бюджет и отразить в части II декларации не позднее 20 апреля — даже если поставщику вы заплатите позже и по другому курсу.

Поскольку оплата поставщику и оприходование товара обычно происходят в разные даты, по расчётам с поставщиком возникают курсовые разницы — но на размер уже исчисленного ввозного НДС они не влияют: база зафиксирована на дату принятия к учёту. Механику самих разниц мы разбирали в материале Курсовые разницы: учёт и списание, а общие правила работы с инвалютой — в статье Валютные операции для белорусского бизнеса.

Ставки: 20% и когда применяется 10%

К налоговой базе применяется та же ставка НДС, что и при реализации аналогичного товара внутри Беларуси. Стандартная ставка — 20%. По отдельным продовольственным товарам и товарам для детей, прямо перечисленным в приложении 26 к Налоговому кодексу (подп. 2.2 ст. 122 НК), применяется пониженная ставка 10%.

• 20% — общая ставка для большинства ввозимых товаров.

• 10% — для товаров из перечня приложения 26 к НК (отдельные продовольственные товары и товары для детей).

• На 2026 год перечень приложения 26 точечно скорректирован: например, по продукции перепеловодства (мясо, субпродукты, яйца) ставка снижена с 20% до 10%, а по свежему яблоку 10% установлены на период с 1 января по 31 декабря 2026 года. Перед применением 10% сверяйте код товара по ТН ВЭД ЕАЭС с действующей редакцией приложения.

Заявление о ввозе и часть II декларации

Отчётность по ввозному НДС состоит из двух взаимосвязанных документов, которые подаются в один и тот же срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

1. Форма заявления — единая для всех стран ЕАЭС, утверждена Протоколом об обмене информацией в рамках Союза. В Беларуси оно подаётся в налоговый орган в электронном виде.

2. Заявление формируется по каждому поставщику и каждой партии (с учётом правил группировки по договору и отгрузочным документам).

3. Налоговый орган проставляет отметку об уплате косвенных налогов, и заявление с этой отметкой служит вашему поставщику подтверждением нулевой ставки на его стороне.

4. Срок подачи заявления совпадает со сроком декларации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем оприходования товара.

Логика зеркальная: ваше заявление с отметкой белорусской налоговой нужно поставщику для подтверждения экспорта по нулевой ставке — так же, как вашему белорусскому бизнесу при вывозе товара в ЕАЭС нужны заявления от его покупателей. Эту обратную сторону мы разбираем в материале нулевая ставка НДС при экспорте.

Часть II декларации по НДС

Исчисленный ввозной НДС отражается в части II декларации по НДС — «Расчёт суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь». Это отдельная часть декларации; не путайте её с частью I, где отражается «обычный» НДС по реализации.

• Часть II заполняется за тот отчётный месяц, в котором товары приняты на учёт.

• К сроку подачи (20-е число) налог уже должен быть исчислен в декларации и уплачен в бюджет.

• Вместе с частью II подаётся заявление о ввозе и комплект подтверждающих документов: договор, товаросопроводительные и транспортные документы, счета-фактуры поставщика (при их оформлении), банковские документы об уплате налога.

Параллельно у импортёра возникает обязанность по электронному счёту-фактуре. Без корректно созданного и направленного на Портал ЭСЧФ вы не сможете принять уплаченный ввозной НДС к вычету. Как именно создаётся такой ЭСЧФ — в материале ЭСЧФ: как создать и отправить.

Вычет уплаченного ввозного НДС

Главный смысл всей процедуры для плательщика на общей системе — уплаченный ввозной НДС не «сгорает», а принимается к вычету. Но право на вычет возникает не автоматически, а при одновременном соблюдении ряда условий.

1. НДС фактически уплачен в бюджет (есть платёжные документы).

2. Сумма ввозного НДС отражена в части II декларации.

3. По ввезённому товару создан и направлен на Портал ЭСЧФ электронный счёт-фактура.

4. Товар принят к учёту и используется в деятельности, по которой суммы НДС подлежат вычету.

Право на вычет, как правило, появляется не в месяце ввоза, а позже — после уплаты налога и выполнения формальностей по декларации и ЭСЧФ. На практике вычет отражается в части I декларации в том периоде, в котором соблюдены все условия. Поэтому начисление «по ввозу» и вычет «по импорту» часто попадают в разные отчётные периоды — это нормально и не является ошибкой.

Типичные ошибки импортёров

• Считают, что на УСН ввозной НДС платить не нужно — обязанность есть независимо от спецрежима.

• Пересчитывают валюту по курсу на дату оплаты, а не на дату принятия товара к учёту.

• Пропускают срок 20-го числа, ориентируясь на дату прихода денег поставщику.

• Применяют 10% «на глаз», не сверив код ТН ВЭД с приложением 26 НК.

• Не создают ЭСЧФ и в итоге теряют право на вычет уже уплаченного налога.

• Путают ввоз из ЕАЭС с импортом из третьих стран, где налог взимает таможня при таможенном оформлении, а не налоговый орган по декларации.

Чаще всего на этих пунктах спотыкаются именно на камеральной проверке: расхождение базы, неверная ставка или отсутствие ЭСЧФ всплывают при сопоставлении данных. Если поставки нерегулярные, а документов накапливается много, разумнее передать участок импортного НДС на аутсорсинг бухгалтерии: цена ошибки в части II декларации (доначисление плюс пеня) обычно выше стоимости сопровождения.

Коротко о главном

• Ввозной НДС при импорте из стран ЕАЭС взимает налоговый орган Беларуси, а не таможня; платят все импортёры, включая плательщиков УСН.

• Налоговая база определяется на дату принятия товаров к учёту; инвалютная стоимость пересчитывается в рубли по курсу Нацбанка на эту же дату.

• Ставка — 20%, по позициям приложения 26 к НК — 10%; ставка определяется по коду ТН ВЭД ЕАЭС.

• Срок уплаты налога, подачи части II декларации по НДС и заявления о ввозе — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем оприходования.

• Уплаченный ввозной НДС принимается к вычету при наличии уплаты, отражения в декларации и созданного ЭСЧФ.

• Значения ставок, сроков и перечни приложения 26 уточняйте по действующей редакции НК на дату ввоза — правила точечно меняются почти каждый год.

Материал носит справочно-информационный характер и не заменяет консультацию по вашей конкретной ситуации. Перед применением сверяйтесь с действующей редакцией Налогового кодекса Республики Беларусь и разъяснениями МНС на дату операции.