Учётная политика организации в Беларуси: что обязательно и как составить

Учётная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, принятых организацией. По белорусскому законодательству каждая организация обязана иметь учётную политику, утверждённую руководителем. Без неё невозможно правильно вести учёт, обосновать применяемые методы при налоговой проверке и составить достоверную отчётность.

Правовая основа учётной политики

Порядок формирования учётной политики в Беларуси регулируется Законом «О бухгалтерском учёте и отчётности», Национальными стандартами бухгалтерского учёта и отчётности (НСБУ), а также Инструкцией по бухгалтерскому учёту отдельных активов и обязательств. НСБУ разработаны Министерством финансов и максимально приближены к МСФО, хотя и имеют белорусскую специфику.

Учётная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя организации. Обычно утверждается на год (до 1 января нового финансового года). Применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения (за исключением вновь созданных организаций).

Структура учётной политики

Организационный раздел

Включает: форму ведения бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, автоматизированная и т.д.); структуру бухгалтерской службы или указание на аутсорсинг; рабочий план счетов; перечень применяемых форм первичных учётных документов; порядок и сроки проведения инвентаризации.

Методологический раздел

Здесь закрепляются методы оценки и учёта основных объектов:

• Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (линейный, нелинейный)

• Метод оценки стоимости материалов при их списании (ФИФО, средневзвешенная стоимость, по себестоимости каждой единицы)

• Метод учёта доходов и расходов (метод начисления или кассовый)

• Порядок признания выручки от реализации

• Метод определения момента фактической реализации для НДС

• Порядок учёта нематериальных активов

• Метод оценки финансовых инструментов

• Порядок формирования резервов (сомнительных долгов, на оплату отпусков и т.д.)

Налоговый раздел

Хотя налоговый учёт формально отделён от бухгалтерского, в учётной политике целесообразно зафиксировать: метод определения момента фактической реализации для НДС; способ распределения входящего НДС при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов; методы налогового учёта, которые допускают вариативность по НК.

Обязательные элементы учётной политики

Независимо от размера организации и вида деятельности, в учётной политике должны быть:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта — перечень счетов и субсчетов, применяемых организацией

2. Формы первичных учётных документов — если организация разработала собственные формы (для типовых форм это необязательно)

3. Порядок проведения инвентаризации — минимальная периодичность, состав комиссий

4. Методы оценки активов и обязательств — конкретные методы по каждой категории

5. Порядок контроля за хозяйственными операциями

Метод амортизации: линейный vs нелинейный

Выбор метода амортизации — одно из ключевых решений в учётной политике. Линейный метод: равномерное начисление в течение срока службы. Прост, предсказуем, применяется большинством организаций. Нелинейный метод: ускоренное начисление в начале срока службы (сумма чисел лет, уменьшаемого остатка). Выгоден при необходимости быстрее учесть расходы на оборудование.

Для налогового учёта применяемый метод амортизации влияет на принимаемые расходы по налогу на прибыль. Нелинейная амортизация позволяет в первые годы относить на расходы большие суммы, снижая налог на прибыль. Однако это усложняет расчёты и требует отдельного налогового учёта при отличии от бухгалтерского.

Метод оценки МПЗ: ФИФО или средняя

Для производственных организаций и торговли критически важен выбор метода оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при их выбытии. ФИФО (первый поступил — первый выбыл): при росте цен даёт более высокие текущие расходы и ниже остаток. Метод средневзвешенной стоимости: сглаживает колебания цен, прост в расчётах — наиболее популярен в Беларуси.

Когда и как можно менять учётную политику

По общему правилу учётная политика применяется последовательно из года в год. Изменить её можно только в следующих случаях: изменение законодательства о бухгалтерском учёте или налогового законодательства; разработка организацией новых способов ведения учёта; существенное изменение условий деятельности.

Изменение учётной политики оформляется приказом руководителя. Изменения применяются с начала нового отчётного года. Последствия изменения учётной политики раскрываются в пояснительной записке к годовой отчётности: указываются причины изменения, суть изменений и их влияние на финансовые показатели.

Учётная политика для малого бизнеса

Субъекты малого предпринимательства (СМП) вправе применять упрощённую систему бухгалтерского учёта и отчётности. Это отражается в учётной политике: упрощённый план счетов; сокращённые формы отчётности; кассовый метод признания доходов и расходов (не метод начисления); отсутствие ряда резервов.

Для ИП на УСН учётная политика формально необязательна (они ведут книгу учёта доходов и расходов), но желательна — для внутреннего контроля и обоснования применяемых методов.

Типичные ошибки в учётной политике

• Учётная политика не обновляется годами — не учитываются изменения законодательства

• Слишком общие формулировки («в соответствии с законодательством») без конкретизации методов

• Противоречия между учётной политикой и фактической практикой учёта в организации

• Отсутствие рабочего плана счетов — только перечень методов без субсчетов

• Учётная политика не утверждена приказом или подписана не уполномоченным лицом